稅總函〔2015〕300號

北京市國家稅務局、地方稅務局：

　　經研究，現將有關中國人壽保險（集團）公司等發(fā)起設立北京國開國壽城鎮(zhèn)發(fā)展投資企業(yè)（以下簡稱“合伙企業(yè)”）有關企業(yè)所得稅和營業(yè)稅的稅務處理事項通知如下：

　　一、關于中國人壽保險（集團）公司和中國人壽財產保險股份有限公司（以下簡稱“中國人壽”）的稅務處理

　　中國人壽與國開東方城鎮(zhèn)發(fā)展投資有限公司、國開東方（北京）企業(yè)管理有限公司共同出資（均為貨幣出資）設立北京國開國壽城鎮(zhèn)發(fā)展投資企業(yè)。根據投資合伙協(xié)議（以下簡稱“協(xié)議”）約定，在每個利潤分配年度內按照實繳出資額，在預期年度投資收益率稅前8%的范圍內，中國人壽就合伙企業(yè)的分配收益享有優(yōu)先分配權；每個利潤分配年度從合伙企業(yè)獲得的投資收益低于按其實繳出資額與預期年度投資收益率稅前8%計算金額的，中國人壽有權選擇退出；在最后一個利潤分配年度，中國人壽在實際出資額加上預期年度投資收益率稅前8%計算金額之和范圍內，就合伙企業(yè)的收益和清算剩余財產享有優(yōu)先分配權。

　　財政部、國家稅務總局《關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）規(guī)定，合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。中國人壽作為法人合伙人，從合伙企業(yè)分回的稅前收益應計入所得繳納企業(yè)所得稅。

　　《國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋〉（試行稿）的通知》(國稅發(fā)〔1993〕149號) 以及《國家稅務總局關于印發(fā)〈金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2002〕9號）規(guī)定，以貨幣資金投資但收取固定利潤或保底利潤的行為屬于貸款業(yè)務，應當繳納營業(yè)稅。中國人壽按協(xié)議從合伙企業(yè)取得的收益，應按照“金融保險業(yè)”稅目照章繳納營業(yè)稅。

　　二、關于合伙企業(yè)借款利息的稅務處理

　　根據協(xié)議，合伙企業(yè)以股東借款方式，投資于國都項目公司，借款利率為8%，利息按年收取。

　　《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內提供本條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅。《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二條明確，條例第一條所稱條例規(guī)定的勞務是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務?！秶叶悇湛偩株P于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕156號）規(guī)定，不論金融機構還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。綜上，合伙企業(yè)向國都項目公司提供借款取得的利息，應按照“金融保險業(yè)”稅目照章繳納營業(yè)稅。

國家稅務總局

2015年6月2日